关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定
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关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定
财政部
财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知
财会〔2001〕64 号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，中央有关部门，国务院各部委：
为了规范上市公司与关联方之间出售资产等会计处理，真实反映上市公司的财务状况、经营成果，我部制定了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，现印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定
二○○一年十二月二十一日
附件：
关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定
近几年，某些上市公司利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润，违背会计核算基本原则，严重违反了资本市场的“三公”原则。为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，向有关各方提供有用的会计信息，现就上市公司与关联方之间有关交易的会计处理规定如下：
一、上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。
二、上市公司出售资产交易的会计处理
上市公司出售资产或将债权转移（含出售债权，下同）给关联方，如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值的，仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理；如果实际交易价格超过相关资产账面价值的，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，应按以下规定进行处理：
（一）正常商品销售（含提供劳务，下同）
上市公司对关联方进行正常商品销售的，在符合收入确认条件的前提下，按以下规定确认收入：
1．当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方之间实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
在确定非关联方之间同类交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允性，并提供有关证据。
2．商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），应按以下规定进行处理：
（1）实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入；
（2）实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
如果有确凿证据（如历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明销售该商品的成本利润率高于20%的，应按合理的方法计算，例如，按商品账面价值加上按最近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
本规定所称的成本利润率，是指按商品销售毛利与商品销售成本计算的比率。
（二）非正常商品销售及其他销售
非正常商品销售及其他销售，是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售其他资产等。
1．非正常商品销售
上市公司对关联方进行非正常商品销售的，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，在符合收入确认条件的前提下，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。
2．转移应收债权
上市公司将其应收债权转移给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。
3．出售其他资产
上市公司向关联方出售固定资产、无形资产和其他资产的，应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
上市公司同时出售资产、转移负债的，实际交易价格超过出售相关资产、负债账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
（三）上述各项资产在出售前，应按相关企业会计制度和准则的规定估计其可收回金额，并计提相应的减值准备；资产出售时，已计提的资产减值准备应一并结转。
三、关联方之间承担债务的会计处理
关联方之间一方为另一方承担债务的（非债务重组），承担方应按所承担的债务，计入营业外支出（承担关联方债务）；被承担方应按承担方实际为其承担的债务，计入资本公积（关联交易差价）。
债权人对债务人豁免的债务，仍按相关企业会计制度和准则中有关债务重组的规定处理。
四、由关联方承担费用的会计处理
关联方之间一方为另一方承担费用的（如母公司为其子公司承担广告费用等），如这些费用是被承担方生产经营活动所必需的支出，应当反映在被承担方的成本费用中。被承担方收到承担方支付的款项，计入资本公积（关联交易差价）；如果承担方直接将承担的费用支付给其他单位的，被承担方应按承担方实际支付的金额，计入资本公积（关联交易差价）。承担方应按实际承担的费用，计入营业外支出（承担关联方费用）。
五、委托及受托经营的会计处理
对于委托及受托经营，应当确认受托方是否为受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，如果受托方实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则委托方或受托方取得的委托经营收益，全部计入资本公积（关联交易差价）；如果受托方实质上对受托经营资产或受托经营企业提供了经营管理服务，则取得的受托经营收益在符合收入确认条件的前提下，按以下规定处理：
（一）受托经营资产
受托方接受委托，对关联方提供的资产进行经营并收取固定费用，或按合同规定视具体情况收取受托经营费用的，受托方应于取得受托经营收益时，确认为其他业务收入；如果取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额（即，受托资产账面价值总额×1年期银行存款利率×110%），确认为其他业务收入，超过确认为收入的部分计入资本公积（关联交易差价）。如果受托经营资产所发生的相关费用由受托方承担的，受托方应于相关费用发生时直接计入当期其他业务支出。
（二）受托经营企业
受托方接受委托，对关联方委托经营的企业进行经营，并按照受托经营企业实现利润的一定比例收取受托经营费，或者受托经营企业实现的利润或发生的亏损均由受托方享有或承担，或者以其他方式收取受托经营收益的，受托方应按以下三者孰低的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）：
1．受托经营协议确定的收益；
2．受托经营企业实现的净利润；
3．受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。
受托经营企业发生的净亏损，应由受托方承担的部分，直接计入当期管理费用（承担托管损失）；如果按照受托协议规定，受托经营企业发生净亏损，仍能获得委托方支付的托管经营费用的，受托方应于取得委托经营收益时，扣除由其承担的净亏损后的余额，计入资本公积（关联交易差价）。
委托方支付的委托经营费用，计入当期管理费用（托管费用）。
（三）上市公司将部分资产或被投资单位委托其关联方经营，按委托协议规定收取固定收益，或按实现净利润的一定比例等收取委托经营收益，按上述同一原则处理。
六、上市公司与关联方之间占用资金的会计处理
上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，在符合收入确认条件的前提下，应于取得资金使用费时，冲减当期财务费用；如果取得的资金使用费超过按1年期银行存款利率计算的金额，应将相当于按1年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
七、本规定所称的关联方按照相关企业会计制度和《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》规定的存在关联方关系的各种情况加以确定。上市公司应在会计报表附注中按照相关企业会计制度和准则的规定，对关联方关系及其交易作充分的披露，对关联交易价格的公允性作出特别说明，并分别说明资本公积期末余额中有关关联交易差价的性质、形成原因及金额。
八、本规定自发布之日起执行。
北京市房地产管理局关于进一步贯彻《北京市房地产抵押管理办法》有关问题的通知
北京市房地产管理局
北京市房地产管理局关于进一步贯彻《北京市房地产抵押管理办法》有关问题的通知
北京市房地产管理局
各区、县房地产管理局：
为进一步贯彻实施《北京市房地产抵押管理办法》（以下简称《办法》），做好房地产抵押管理工作，现对实施《办法》的有关问题通知如下：
一、关于设定抵押房地产的范围
1．划拨国有土地上的房屋，只要其所有权合法，均可设定抵押。但划拨国有土地使用权不在抵押范围内，其土地不予评估。
2．违章建筑或临时建筑的房屋，不能设定抵押。
3．租赁合同中未约定租赁期限的非住宅房屋，不能设定抵押。但租赁双方修订租赁合同、明确租赁期限后，该房屋可以抵押。
4．《办法》第六条第四项的规定，是指房屋的用途为教育、医疗、市政等公共福利事业，包括出租用于公共福利事业的房屋。
5．危险房屋符合《办法》规定的，可设定抵押。
二、关于办理抵押登记时提交的文件
1．《办法》第十八条规定申请抵押登记，应提交五种文件。市房地产管理局京房产籍字（1994）239号文件规定当事人还应提交相关的六种文件。当事人在办理抵押登记时，须按其具体情况，提交相应的全部文件。
2．抵押贷款合同是抵押合同的一种。当事人办理抵押登记时，可提交抵押贷款合同作为登记文件，登记部门只对合同中涉及有关房地产抵押的部分进行审核。
3．设定抵押的房地产，无论其保险单是否连带其他房地产，均应向登记部门提供其保险的全部单据。
4．新建商品房、外销商品房明确规定价格，并签定购销合同的，不必提交资产评估报告。
5．《办法》第十条规定的两种“告之”，当事人须以书面通知形式告之。在抵押登记时，当事人应提交送达书面通知的证据文件。
6．《办法》第十一条规定抵押人进行二次或二次以上抵押时，须提交前面所有的抵押权人书面同意的文件。
7．《办法》第八条规定到国有资产管理机关备案。当事人办理抵押登记时，应提交向国有资产管理部门备案的书面证明。
8．有自主权的企业以其房地产作抵押时，不必提交上一级机关批准的文件。
9．对当事人提交的抵押登记有关文件的复印件，登记部门应与正本核对无误后，方可收件。
三、关于登记日期
1．登记日期为登记部门收到全部登记文件之日，也是抵押行为的生效日期。
2．《办法》生效前抵押合同到期，抵押人能够按期偿还债务的，不再补办抵押登记；抵押合同未到期的，均须补办登记。
四、关于抵押当事人及其行为
1．抵押权人，一般是指银行及金融机构。
作为一般债务的担保，也可以以房地产抵押担保，但必须是债务在先，抵押行为在后。
个人以其所有的房产进行抵押，其抵押合同必须写明“发生纠纷申请人民法院解决”条款，方可办理抵押登记。
2．抵押率由当事人自行约定。
3．《办法》关于第十九条与第二十二条的关系。第十九条的合同变更是指抵押当事人双方对抵押合同内容的变更，这种行为，应自变更之日15日内办理变更登记。第二十二条，是指抵押合同当事人的变更，即合同主体变更，当事人应重新签定合同、重新办理抵押登记。
4．根据《办法》第二十八条的规定，共有人和承租人都享有优先购买权。二者同时存在的，共有人的优先购买权先于承租人。
5．抵押终止后，对该房地产再设定抵押的，应重新签定抵押合同，重新办理抵押登记。
抵押权人在抵押合同有效期内，分期支付贷款的，支付方式双方自行设定，不再重新登记。
6．抵押权人办理抵押登记，取得《房地产他项权利执照》后，不得扣押抵押人的房地产权证。
7．划拨国有土地使用权范围内设定抵押的房屋，处分时按下列方式处理。
（1）该房地产的受让方符合《北京市实施〈中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例〉办法》第四条规定的，其划拨土地使用权可以划拨方式随房屋转移。
（2）除上述情况外，房屋连同划拨土地使用权一同出售、拍卖的，按《办法》第二十七条的规定办理。
8．抵押当事人之间发生纠纷，申请房地产管理部门解决的，一般采取调解的办法处理，调解不成的，双方均可向当地法院提起诉讼。
1994年8月5日
广州市露天采石场安全生产管理办法
广东省广州市政府
广州市露天采石场安全生产管理办法
广州市政府
（一九九二年十二月三十日广州市人民政府颁发）
第一章 总 则
第一条 为加强本市露天采石场的安全生产管理，保障作业人员的安全与健康，根据《中华人民共和国矿山安全法》、国务院《矿山安全条例》、《矿山安全监察条例》、《广东省露天矿场安全生产管理规定》，结合本市实际情况，特制定本办法。
第二条 本规定适用于在本市行政区域内开办露天采石场的单位和个人。
第三条 凡开办露天采石场，必须持有劳动部门颁发的《安全准采证》，方可进行采石作业。
第四条 露天采石场必须贯彻“安全第一、预防为主”的方针，认真落实各级安全生产责任制，不断改善劳动条件和作业环境。
第五条 露天采石场的经济责任制和各种形式的经济承包合同中，必须有安全生产内容和责任。
第六条 各级劳动行政部门的劳动安全监察机构依法对露天采石场的安全生产行使国家监察职权，并负责本办法的实施。
市劳动安全监察机构负责对中央、省、市和军队所属露天采石场实行劳动安全监察，并负责对区、县（市）采石场一次死亡三人以上（含三人）重大事故的审查结案。
区、县（市）劳动安全监察机构具体负责对所属露天采石场实行劳动安全监察和除重大事故外的其他事故的审查结案。
第二章 安全生产职责
第七条 各级人民政府对本辖区内露天采石场安全生产的职责是：
（一）区、县（市）人民政府应定期检查辖区内露天采石场安全生产管理情况，并对重大安全生产问题作出决策。
（二）镇人民政府应制定对露天采石场的具体安全管理措施，并设专人负责这项工作，对重大不安全隐患应及时召开专门会议，提出解决办法和定期检查，及时向上级政府报告辖区内露天采石场的安全生产情况。
第八条 露天采石场的主管部门对露天采石场安全生产实行行政管理，并对安全生产负全面管理责任。
第九条 露天采石场的法人代表是安全生产的第一责任人，对安全生产负全面责任，应为作业人员提供符合安全条件的作业场所，并按规定提取维简费和缴纳安措费。
第十条 企业法人代表委任的主管生产工作的副场长或采石场的承包人是安全生产直接责任人，对安全生产工作负主要领导责任，负责落实各项安全措施。
第十一条 露天采石场各级人员应按安全生产责任制对安全生产负责。
第三章 安全证和资格证管理
第十二条 申请办理和年审《安全准采证》必须提交下列资料：
（一）露天采石场的地质概况资料；
（二）露天采石场的地理位置与居民区、学校、重要建筑物、输电线路、交通干线的距离及平面图；
（三）露天采石场设计年产量、开采年限、设备、技术力量和安全设施情况；
（四）企业法人代表、主管生产工作的副场长以及承包者的《矿（场）长安全资格证》；
（五）如属年审的，还须提供缴交安全技术措施经费的凭据和维简费的提取情况。
第十三条 《安全准采证》实行一场一证的原则，每证有效期为一年，期满申请年审。露天采石场在停采半年以上或更换矿（场）长时，应将《安全准采证》上缴发证机关，并办理有关注销或变更手续。
《安全准采证》由市劳动安全监察机构统一印制。
第十四条 露天采石场的法人代表，主管生产工作的副场长以及承包者应熟悉露天采石场安全生产管理知识，有三年以上管理露天采石场经验。其任职（承包）的安全资格须由露天采石场主管部门或所在镇人民政府向劳动安全监察机构申报，经市劳动安全监察机构审查后组织专业安全
知识培训、考核，合格后发给《矿（场）长安全资格证》。
第十五条 本办法颁布之前已开办的露天采石场，凡未办理《安全准采证》的，应在本规定实施之日起一百八十天内补办领证手续，逾期不办理的，视为无证开采。
第四章 采矿作业安全管理
第十六条 露天采石场必须建立健全各级人员安全生产责任制度、安全生产检查制度、安全教育制度、爆破器材保管与领用制度和爆破作业安全操作规程、电气安全操作规程及各种机械设备安全操作规程等。
第十七条 露天采石场必须遵循“采剥并举，剥离先行”的原则，分水平台阶正规开采。各作业水平台阶应保持一定超前距离，采石作业面其坡面角不能超过75°。严禁偷岩取石。
第十八条 爆破作业必须严格执行《中华人民共和国民用爆炸品管理条例》和国家标准ＧＢ6722—86《爆破安全规程》等规定。
第十九条 露天采石场必须对新进场的作业人员进行安全教育，填写《新工人安全教育登记表》经考试合格才能上岗。全体人员每两周要开展一次安全日活动，学习安全生产规程、制度。
第二十条 特种作业人员应持证上岗。爆破工须经公安部门考核发证；电工、焊工、场内机动车辆驾驶员、发电工等应经劳动部门培训、考核发证。
第二十一条 对露天采石场钻孔、破碎、筛选等作业点必须采取有效除尘措施，粉尘浓度要符合国家工业卫生标准要求。
第二十二条 对接触粉尘和其他有害物质的作业人员应按规定进行定期身体检查，对职业病患者，应及时治疗或调离本岗位。
第二十三条 对采石场范围内存在不安全因素的地方均应设置明显的安全标志牌，采石场的进场口必须悬挂《进场安全须知》。机械传动部分必须设防护栏栅。
第五章 维简费和安措费的提取和使用
第二十四条 露天采石场应从每吨矿石中提取三元的维简费，其中用于安全技术措施的经费应占维简费的25％。
第二十五条 安措费的缴交和使用。
（一）中央、省、市属单位开办的露天采石场的安措费由采石场每月向主管部门缴交，主管部门每半年集中分配安措费一次，其中65％返回采石场用于改善劳动条件（可有计划集中使用），15％拨给属下采石场的主管公司作管理费，余下部分由主部门留作安全检查、奖励经费。
（二）区、县（市）、镇以下的采石场安措费由采石场每月向区、县（市）劳动安全监察机构缴交，劳动安全监察机构每半年集中分配安措费一次，其中65％返回采石场用于改善劳动条件（可有计划集中使用），5％留作镇主管部门作管理费，余下部分由劳动安全监察机构留作安全
检查、奖励经费。
第二十六条 维简费和安措费的提取和使用应单独设立帐册，并应专款专用。
第六章 奖励与惩罚
第二十七条 有下列情况之一的单位或个人，由露天采石场主管部门、劳动安全监察机构给予奖励：
（一）改善劳动条件，预防职工伤亡事故和职业病有显著成绩的；
（二）在实际工作中及时发现并报告险情隐患，避免事故发生，在事故发生后能妥善处理或积极抢救，减少生命财产损失的；
（三）在劳动安全防护技术方面有发明创造的，或对劳动安全卫生工作提出切实有效的重大合理化建议的；
（四）敢于抵制、举报、制止违反劳动安全生产规定的指挥或作业的。
第二十八条 有下列情况之一的单位或个人，由劳动安全监察机构依权限作出处罚：
（一）因玩忽职守，违章指挥、违章作业和违反安全生产规定发生工伤事故的，按《广东省劳动安全卫生监察办法》处罚；
（二）违反本办法第三条、第十七条、第二十条、第二十一条规定的，按《广东省露天矿场安全生产管理规定》处罚；
（三）未对职工进行安全教育、培训、分配职工上岗作业的；使用不符合国家安全标准或者行业安全标准的设备、器材、防护用品、安全检测仪器的，责令立即整改，并处以五百元至一千元的罚款。
第二十九条 对阻碍、刁难、殴打劳动安全监察员执行任务，违反治安管理处罚条例的，由公安机关依法处理；触犯刑律的，由司法机关依法追究刑事责任。
第三十条 当事人对行政处罚不服的，可在接到处罚通知书之日起十五天内向执罚机关的上一级机关申请复议，对复议裁决不服的，可按《中华人民共和国行政诉讼法》的规定向人民法院提起诉讼。在复议或诉讼期间不停止处罚决定的执行。当事人在法定期限内不申请复议、不起诉，
又不履行处罚决定的，由处罚机关向人民法院申请强制执行。
第七章 附 则
第三十一条 本办法由广州市劳动局负责解释。
第三十二条 本办法自发布之日起施行。
1992年12月30日
